Blog

Poskytování zaměstnaneckých benefitů přináší specifické daňové otázky, a to jak v oblasti daní z příjmů, tak v oblasti DPH. Začátkem tohoto měsíce byl zveřejněn zápis z Koordinačního výboru mezi Komorou daňových poradců a GFŘ, který potvrzuje aplikaci DPH u vybraných zaměstnaneckých benefitů. Změny, které nastaly u zaměstnaneckých benefitů v oblasti daní z příjmů od 1. ledna 2024, nijak nemění aplikaci pravidel v oblasti DPH. Připravili jsme pro Vás shrnutí odsouhlasených závěrů.

Benefity poskytované zaměstnancům bez úplaty

Bezúplatné poskytovaní zaměstnaneckých benefitů má zpravidla následující daňové dopady:

• Nárok na odpočet DPH obecně nevzniká, pokud jsou benefity určeny k uspokojení soukromých potřeb zaměstnanců. Pokud by nárok na odpočet daně vznikl (např. při pořízení vstupů by nebylo zřejmé, že nebude využito pro ekonomickou činnost), pak je poskytnutí benefitu zaměstnanci považováno fikcí za zdanitelné plnění (zaměstnavateli vzniká povinnost k odvodu DPH, pokud taková služba není od DPH osvobozena).
• Nárok na odpočet DPH dle obecných principů vzniká v případě, kdy je zaměstnanci poskytnuto bezúplatné plnění vyplývající ze zvláštních předpisů (např. poskytnutí nápojů v horkých provozech), nebo taková plnění byla poskytnuta striktně k podnikovým účelům při pracovních schůzkách.

Benefity poskytované zaměstnancům za úplatu

V případech, kdy benefit spočívá v poskytnutí služby či zboží za úplatu, pak taková úplata musí být přímou protihodnotou uskutečněného plnění, nikoli pouhým „poplatkem“. Závěr z Koordinačního výboru zdůrazňuje, že nelze plošně aplikovat paušální hranici (např. 10 % nákladů) jako přímou protihodnotu. Generální finanční ředitelství zároveň uzavřelo, že při posuzování, zda stanovená úplata je přímou protihodnotou poskytnutého plnění, bude potřeba vždy vycházet z konkrétních okolností každého případu.

Pokud zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům benefit za úplatu (a úplata je protihodnotou za poskytnuté plnění, nikoli pouhým „poplatkem“), jedná se z pohledu DPH za standardní poskytnutí služby / dodání zboží za úplatu, tj. zdanitelné plnění (nejedná-li se o plnění osvobozené). Zaměstnavatel pak má zpravidla nárok na odpočet daně dle obecných principů zákona o DPH.

Plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce

Specifickou skupinu tvoří plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce – taková plnění nepředstavují benefit na straně zaměstnance, ale podmínky pro výkon činnosti zaměstnavatele. Nejedná se tak o poskytnutí plnění zaměstnanci (není předmětem DPH), a zaměstnavatel bude mít zpravidla nárok na odpočet daně dle obecných principů dle zákona o DPH v souvislosti s charakterem jeho činnosti.

V případě, že svým zaměstnancům poskytujete benefity a nevíte si rady s uplatnění DPH, neváhejte se na nás obrátit, rádi Vám pomůžeme!

Michaela Kozminská
kozminska@clarksonhyde.cz