Vážení,
dne 13. 10. 2023 schválila Poslanecká sněmovna ve třetím čtení tzv. konsolidační balíček. Zákon bude novelizovat více než šest desítek zákonů. Nejvíce změn je v oblasti daní, a to hlavně daní z příjmů, DPH, daně z nemovitých věcí, spotřebních daní a daně z hazardních her.
S ohledem na rozsah nové úpravy není cílem tohoto příspěvku podat vyčerpávající přehled, ale představit Vám souhrn nejdůležitějších změn. V tomto příspěvku přinášíme přehled změn v souvislosti s daní z příjmů fyzických a právnických osob.
Daň z příjmů fyzických osob
- sazba daně – novela snižuje hranici pro aplikaci vyšší sazby daně ve výši 23 % od 36násobku průměrné mzdy (v současném znění je stanovena hranice 48násobku);
- zaměstnanecké benefity:
- soukromé použití manažerského vozidla – zavádí se třetí sazba pro výpočet nepeněžního příjmu zaměstnance při poskytnutí bezemisního vozidla zaměstnavatele, a to ve výši 0,25 % ze vstupní ceny;
- příspěvky na stravování – sjednocují se podmínky pro osvobození od daně; nově bude osvobození od daně v případě nepeněžního plnění (stravenky, závodní stravování) stejné jako v případě tzv. stravenkového paušálu (tj. osvobozeno do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin);
- nepeněžní benefity (např. zdravotní zboží, služby, příspěvky na kulturní a sportovní akce, použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení, dle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů) – bude zaveden limit pro osvobození od daně, a to ve výši poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období (cca 20 000 Kč);
- slevy na dani – zrušuje se sleva za umístění dítěte (tzv. školkovné); zrušuje se sleva na studenta; zpřísňují se podmínky pro uplatnění slevy na manžela (maximální výše příjmu 68 000 Kč jako doposud, nadto manžel musí žít ve společně hospodařící domácnosti s dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let);
- prodej cenných papírů / podílů – bude zaveden strop pro osvobození od daně ve výši 40 000 000 Kč za zdaňovací období; změna s předpokládanou účinností až od 1. 1. 2025;
- další změny:
- navázání limitu pro aplikaci srážkové daně u dohod o provedení práce (DPP) na účast zaměstnance na nemocenském pojištění (tj. zrušení pevné částky ve výši 10 000 Kč);
- zrušení osvobození u státního příspěvku ke stavebnímu spoření (nově bude považován za ostatní příjem);
- limitace osvobození u příjmů z hazardních her;
- zrušení osvobození příjmů poskytnutých zaměstnavatelem jako sociální výpomoc zaměstnancům;
- zrušení nezdanitelné části základu daně (možnost si snížit základ daně) v podobě zaplacených členských příspěvků a úhrad za zkoušky ověřující další vzdělávání;
- zavedení „obecného“ limitu ve výši 50 000 Kč pro osvobození u ostatních příjmů stejného druhu;
- doplnění k pojistnému:
- OSVČ:
- zvýšení hranice ročního vyměřovacího základu pro pojistné na důchodové pojištění, a to na 55 % daňového základu (současně 50 %);
- postupné zvyšování minimálního měsíčního vyměřovacího základu, a to vždy o 5 % pro každý rok (v současnosti 25 % průměrné mzdy, pro rok 2024 se bude jednat o 30 %, navýšení na konečných 40 % od roku 2026);
- zvýšení nemocenského pojištění na 2,7 % z vyměřovacího základu (ze současných 2,1 %);
- zaměstnanci:
- dojde ke zpřísnění u dohod o provedení práce (DPP) – hranice pro odvod pojistného se bude odvíjet od průměrné mzdy a limit se bude lišit dle toho, zda má zaměstnanec DPP u jednoho či více zaměstnavatelů;
- nově bude zavedeno nemocenské pojištění pro zaměstnance (pojistné na sociální zabezpečení bude činit 7,1 %, z čehož 6,5 % bude představovat důchodové pojištění a zbytek připadne na nemocenské pojištění).
Daň z příjmů právnických osob / účetnictví
- sazba daně – dojde ke zvýšení sazby daně na 21 % (ze současných 19 %);
- zaměstnanecké benefity:
- nepeněžní benefity – výdaje zaměstnavatele na nepeněžní plnění (ve formě např. příspěvku na zájezdy, sportovní akce, tištěné knihy, možnosti využívat rekreační, zdravotnická nebo vzdělávací zařízení) dle současného § 25 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů budou pro zaměstnavatele daňově neuznatelné, pokud budou takové benefity současně osvobozené na straně zaměstnance;
- stravování – daňová uznatelnost příspěvků na stravování by měla být posuzována dle stávajícího § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5. zákona o daních z příjmů (dle nové úpravy se bude jednat o § 24 odst. 2 písm. j bod 4.); daňová uznatelnost tak bude vázaná na práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo smlouvy uzavřené mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem;
- benefity pro rodinné příslušníky – nově bude možné považovat za daňově uznatelné i benefity pro rodinné příslušníky zaměstnance, a to dle novelizovaného § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona o daních z příjmů (tj. daňová uznatelnost ve vztahu k nákladům na pracovní a sociální podmínky vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu atd.);
- další změny:
- tiché víno – zrušuje se daňová uznatelnost tichého vína jako daru do 500 Kč;
- limit daňové uznatelnosti pro vozidla – jako daňový náklad (ve formě odpisu) bude možné uplatnit pouze poměrnou část odpisů u vozidla kategorie M1 (omezení ve výši 2 000 000 Kč);
- mimořádné odpisy – prodlužuje se možnost uplatnit mimořádné odpisy, a to pouze pro bezemisní vozidla pořízená v období 1. 1. 2024 – 31. 12. 2028;
- oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí – dojde ke zúžení povinnosti pro oznamování příjmů plynoucích daňovému nerezidentovi, které by byly předmětem daně vybírané srážkou, ale jsou od daně osvobozeny nebo na základě smlouvy o zamezení dvojímu zdanění nepodléhají v ČR zdanění (pro vybrané pasivní příjmy);
- vyloučení nerealizovaných kurzových rozdílů – nově bude stanovena možnost vyloučit ze základu daně kurzové rozdíly, které nebyly v daném zdaňovacím období realizovány (do základu daně se zahrnou až když bude kurzový rozdíl realizován); poplatník bude muset být v režimu vylučování kursových rozdílů (nutnost oznámit správci daně);
- doplnění k novele zákona o účetnictví:
- zavedení možnosti vést účetnictví v jiné než české měně (USD, EUR, GBP) v případě, že se jedná o tzv. funkční měnu účetní jednotky (měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka působí);
- vybrané účetní jednotky budou mít povinnost sestavit a zpřístupnit tzv. zprávu o daních z příjmů (týkat by se mělo účetního období započatého nejdříve od 22. 6. 2024) a zprávu o udržitelnosti (od účinnosti novely by se měla týkat vybraných účetních jednotek).
S ohledem na probíhající legislativní proces nelze výše uvedené změny považovat za definitivní, a proto jej i nadále sledujeme. Pokud Vás k danému tématu zajímá více informací, neváhejte se na nás obrátit, rádi Vám pomůžeme!
Lenka Kolmanová Michaela Kozminská
kolmanova@edmutilitas.cz kozminska@edmutilitas.cz
