Blog

Vážení,

rádi bychom Vás seznámili s nedávným rozsudkem Soudního dvora Evropské unie (C-232/22), který se opětovně zabýval otázkou vzniku stálé provozovny pro účely DPH.

Soudní dvůr Evropské unie v uvedeném rozsudku došel k závěru, že v případě, kdy smluvní strana (příjemce) na základě výhradní smlouvy o poskytování služeb přijímá služby v jiném státě, než kde je její sídlo ekonomické činnosti, nelze zdroje poskytovatele plnění považovat za zdroje příjemce. Z tohoto důvodu nevzniká příjemci v uvedeném případě stálá provozovna.

O co šlo v uvedeném rozsudku?

Švýcarská společnost Cabot Switzerland GmbH jakožto osoba povinná k dani se sídlem mimo EU (plátce DPH v Belgii) uzavřela výhradní zpracovatelskou smlouvu s belgickou společnosti Cabot Plastics (součástí stejné skupiny, obě společnosti finančně propojeny). Na základě zpracovatelské smlouvy:

• společnost Cabot Plastics výhradním způsobem používá svá zařízení ke zpracování surovin na výrobky používané při výrobě plastů, ve prospěch a pod vedením společnosti Cabot Switzerland;
  
  
• společnost Cabot Plastics skladuje ve svých prostorách hotové výrobky, které pod vedením Cabot Switzerland prodává finálním zákazníkům (mimo to smlouva zahrnuje služby v podobě podpory při zlepšování výrobních procesů, správu skladů, technické kontroly, plánování činností a další nezbytné činnosti).

Výsledky daňové kontroly a argumenty belgické daňové správy

V souvislosti s daňovou kontrolou belgická daňová správa dospěla k závěru, že společnosti Cabot Switzerland GmbH vznikla v Belgii stálá provozovna. Výsledkem daňové kontroly bylo doměření DPH ze služeb poskytnutých ze strany společnosti Cabot Plastics, u kterých bylo z důvodu vzniku stále provozovny určeno místo plnění v Belgii.

Belgická daňová správa se přitom opírala o výhradní využívání personálních a technický zdrojů společnosti Cabot Plastics, stejně jako o strukturu společnosti (která umožňuje přijímat a využívat výrobky za účelem uskutečnění vlastních dodávek zboží) a stálost provozovny.

Proti tomuto rozhodnutí podala Cabot Switzerland GmbH žalobu; celá záležitost nakonec skončila u SDEU.

Vyjádření SDEU

Podle Soudního dvora EU je hlavním kritériem pro určení místa plnění sídlo ekonomické činnosti, jedná se o objektivní kritérium určení místa plnění. Výjimku z tohoto pravidla představuje zdanění v místě vzniku stálé provozovny. Tato výjimka se dle SDEU aplikuje pouze v případě, kdy použití základního pravidla (zdanění v místě sídla ekonomické činnosti) je iracionální a mohlo by dojít ke dvojímu (ne)zdanění.

Dle SDEU stálá provozovna musí mít dostatečně stálou strukturu lidských a technických zdrojů v členském státě EU, kde dochází ke zdanitelnému plnění; zároveň provozovna musí mít schopnost přijímat a využívat plnění pro svou ekonomickou činnost.

SDEU rozsudek uzavřel tak, že společnost Cabot Plastics v pozici poskytovatele lidských a technických zdrojů za ně zůstává odpovědný a poskytuje uvedené služby na vlastní riziko. I přesto, že se jedná o výhradní smlouvu o poskytování služeb, taková smlouva nemá za následek, že se zdroje poskytovatele stávají zdroji příjemce. Dle SDEU tytéž zdroje nelze využívat na obou stranách transakce. SDEU tak dospěl k závěru, že společnosti Cabot Switzerland GmbH v Belgii nevzniká stálá provozovna pro účely DPH a na uvedenou transakci se aplikuje základní kritérium pro určení místa plnění (v uvedeném případě Švýcarsko).

Stela Bartošová                                               Michaela Kozminská
bartosova@edmutilitas.cz                                kozminska@edmutilitas.cz